Οι παράγραφοι 3, 4 και 6 του άρθρου 38 του Κώδικα Φορολογίας
Εισοδήματος, αντικαθίστανται ως εξής:
3. Τα κέρδη τα οποία αποκτούν φυσικά πρόσωπα από την πώληση
μετοχών εισηγμένων στο Χρηματιστήριο Αθηνών (X.A.), σε τιμή ανώτερη της
τιμής απόκτησης τους, όταν οι μετοχές αυτές αποκτώνται με οποιονδήποτε
τρόπο από 1η Ιανουαρίου 2011 και μετά απαλλάσσονται από το φόρο
εισοδήματος, με την προϋπόθεση ότι η πώληση λαμβάνει χώρα μετά την
παρέλευση τριών (3) μηνών από το χρόνο απόκτησής τους. Για τον
υπολογισμό του χρονικού αυτού διαστήματος λαμβάνεται υπόψη και η ημέρα
απόκτησης των μετοχών. Αν οι πιο πάνω μετοχές πωληθούν εντός του
χρονικού αυτού διαστήματος, τα κέρδη φορολογούνται. Για τον υπολογισμό
του κέρδους που υπόκειται σε φορολογία λαμβάνεται η τιμή πώλησης των
μετοχών στο Χ.Α., όπως αυτή αναγράφεται στο πινακίδιο που εκδίδει η
Ανώνυμη Εταιρεία Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών ή το πιστωτικό ίδρυμα
που μεσολαβεί. Όταν η πώληση των μετοχών πραγματοποιείται
εξωχρηματιστηριακά ή μέσω πολυμερούς μηχανισμού διαπραγματεύσεων, ως
τιμή πώλησης λαμβάνεται αυτή που δηλώνεται στην «Ελληνικά
Χρηματιστήρια Ανώνυμη Εταιρεία» (Ε.Χ.Α.Ε.) για το διακανονισμό της
συναλλαγής, και σε περίπτωση μη δήλωσης, η τιμή κλεισίματος της μετοχής
κατά την ημέρα της συναλλαγής.
Για τον υπολογισμό του κόστους απόκτησης των μετοχών ισχύουν τα
ακόλουθα:
α) Όταν η απόκτηση των μετοχών έχει γίνει σταδιακά για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης των πωλούμενων μετοχών λαμβάνεται η μέση τιμή
απόκτησης αυτών.
β) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί λόγω κληρονομιάς, δωρεάς ή γονικής
παροχής, για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται η αξία που
οριστικοποιήθηκε με οποιονδήποτε τρόπο κατά την εφαρμογή των διατάξεων
φορολογίας κεφαλαίου ή σε περίπτωση μη οριστικοποίησης η δηλωθείσα
αξία.
γ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί δωρεάν μετά από κεφαλαιοποίηση
αποθεματικών δεν επηρεάζεται το κόστος κτήσης του συνόλου των μετοχών.
Τα ίδια ισχύουν κατά τη μεταβολή του αριθμού των μετοχών με αύξηση ή
μείωση της ονομαστικής τους αξίας (split - reverse split).
δ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί πριν από την έγκριση εισαγωγής τους
στο Χ.Α., για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται υπόψη η τιμή
εισαγωγής τους.
ε) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί στο πλαίσιο προγράμματος χορήγησης
μετοχών (stock option plan), ως τιμή κτήσης λαμβάνεται η χρηματιστηριακή τιμή των μετοχών κατά το χρόνο άσκησης του δικαιώματος.
στ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί ως μέρισμα (αντί μετρητών), ως κόστος κτήσης αυτών λαμβάνεται το ποσό του μερίσματος που θα λάμβανε ο κάθε μέτοχος αν η διανομή γινόταν σε χρήμα.
ζ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί στο πλαίσιο επίτευξης της αναγκαίας
διασποράς ενόψει της εισαγωγής τους στο Χρηματιστήριο, για τον
υπολογισμό του κόστους απόκτησης λαμβάνεται υπόψη η τιμή με την οποία
αποκτήθηκαν.
η) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί κατά την εκκαθάριση εισηγμένου στο Χ.Α. παραγώγου προϊόντος επί μετοχών με παράδοση της υποκείμενης αξίας
έναντι τιμήματος, για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται υπόψη η τελική τιμή εκκαθάρισης για τα συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης και η τιμή κλεισίματος της υποκείμενης μετοχής στο Χ.Α. κατά την ημέρα άσκησης του δικαιώματος για τα δικαιώματα προαίρεσης επί μετοχών.
θ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί από εξαγορά μεριδίων
Διαπραγματεύσιμων Αμοιβαίων Κεφαλαίων (Δ.Α.Κ.) του άρθρου 24 Α του ν.
3283/2004 (ΦΕΚ ΑΆ 210), για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται
υπόψη η τιμή κλεισίματος των υποκείμενων μετοχών στο Χ.Α. κατά την ημέρα
της εξαγοράς.
Για τον προσδιορισμό του κέρδους που υπόκειται σε φορολογία, λαμβάνεται
υπόψη η ζημία που προκύπτει εντός του ίδιου έτους από την ίδια αιτία.
Έναντι του φόρου που αναλογεί οι Ανώνυμες Εταιρείες Παροχής
Επενδυτικών Υπηρεσιών ή τα πιστωτικά ιδρύματα παρακρατούν φόρο με
συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) επί του κέρδους με βάση τα στοιχεία
του Συστήματος ¶υλων Τίτλων και τον αποδίδουν εφάπαξ με δήλωση που
υποβάλλουν στη Δ.Ο.Υ. που ανήκουν, εντός του πρώτου δεκαπενθημέρου
των μηνών Απριλίου, Ιουλίου, Οκτωβρίου και Ιανουαρίου, για τις πωλήσεις
μετοχών που ενεργήθηκαν μέσα στο προηγούμενο τρίμηνο.
Χρόνος που προκύπτει το εισόδημα είναι ο χρόνος διακανονισμού της
πώλησης των μετοχών, χωρίς να επηρεάζει την τιμή στην οποία έχει λάβει
χώρα η πώληση. Όταν πραγματοποιείται ανοιχτή πώληση, το εισόδημα
προκύπτει κατά το χρόνο διακανονισμού της αγοράς των απαιτούμενων
μετοχών ή της μεταφοράς μετοχών στο λογαριασμό του επενδυτή.
Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται και όταν διαπιστώνεται ότι
τα κέρδη από την πώληση μετοχών αποκτώνται από αλλοδαπές εταιρείες
που τελούν υπό τον άμεσο έλεγχο ή για λογαριασμό φυσικού προσώπου
κατοίκου Ελλάδας. Επίσης, εφαρμόζονται και για κατοίκους αλλοδαπής, με
την επιφύλαξη των οριζομένων από τις Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής
Φορολογίας. Όμως στην περίπτωση αυτή με την παρακράτηση επέρχεται
εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης του αλλοδαπού δικαιούχου.
4. Τα κέρδη που αποκτούν επιχειρήσεις οποιασδήποτε μορφής, ανεξάρτητα
από την κατηγορία βιβλίων που τηρούν, από την πώληση μετοχών
εισηγμένων στο Χ.Α. σε τιμή ανώτερη της τιμής απόκτησής τους, όταν οι
μετοχές αυτές αποκτώνται με οποιονδήποτε τρόπο από 1η Ιανουαρίου 2011
και μετά απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος, με την προϋπόθεση ότι η πώληση λαμβάνει χώρα μετά την παρέλευση τριών (3) μηνών από το χρόνο
απόκτησής τους και ότι εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 1. Για τον
υπολογισμό του χρονικού αυτού διαστήματος λαμβάνεται υπόψη και η ημέρα
απόκτησης των μετοχών. Αν οι πιο πάνω μετοχές πωληθούν εντός του
χρονικού αυτού διαστήματος, τα κέρδη φορολογούνται αυτοτελώς με
συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%).
Για τον υπολογισμό του κέρδους έχουν εφαρμογή τα οριζόμενα στην
προηγούμενη παράγραφο. Ο φόρος παρακρατείται και αποδίδεται από την
Ανώνυμη Εταιρεία Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών (Α.Ε.Π.Ε.Υ.) ή το
πιστωτικό ίδρυμα με βάση τα στοιχεία του Συστήματος ¶υλων Τίτλων, εφάπαξ
με δήλωση που υποβάλλει στη Δ.Ο.Υ. που ανήκει, εντός του πρώτου
δεκαπενθημέρου των μηνών Απριλίου, Ιουλίου, Οκτωβρίου και Ιανουαρίου,
για τις πωλήσεις μετοχών που ενεργήθηκαν μέσα στο προηγούμενο τρίμηνο.
Η υποκείμενη σε φορολογία επιχείρηση υποχρεούται εντός της προθεσμίας
κλεισίματος του ισολογισμού να υποβάλλει στη Δ.Ο.Υ. που ανήκει δήλωση με
την οποία δηλώνει το αποτέλεσμα που προέκυψε από την πώληση των πιο
πάνω μετοχών με τα ποσά φόρου που παρακρατήθηκαν και σε περίπτωση
που προκύπτει πιστωτικό υπόλοιπο, αυτό επιστρέφεται. Με τη δήλωση αυτή
συνυποβάλλονται οι βεβαιώσεις των Α.Ε.Π.Ε.Υ. ή των πιστωτικών ιδρυμάτων
που μεσολάβησαν στην πώληση των μετοχών. Οι διατάξεις του άρθρου 113,
του ν. 4125/1960 (ΦΕΚ ΑΆ 205) και του ν. 2523/1997 (ΦΕΚ ΑΆ 179)
εφαρμόζονται και για το φόρο που οφείλεται με βάση τις διατάξεις της
παραγράφου αυτής. Όταν η επιχείρηση τηρεί βιβλία τρίτης κατηγορίας του
Κ.Β.Σ., το κέρδος από την πώληση των πιο πάνω μετοχών, όπως
διαμορφώνεται μετά την αφαίρεση ζημιών από την ίδια αιτία, εμφανίζεται σε
λογαριασμό ειδικού αποθεματικού το οποίο σε περίπτωση μεταγενέστερης
διανομής ή κεφαλαιοποίησής του, φορολογείται σύμφωνα με τις ισχύουσες
διατάξεις και από τον οφειλόμενο φόρο εκπίπτει το ποσό του φόρου που
παρακρατήθηκε, εφαρμοζομένων στην περίπτωση αυτή των διατάξεων της
παραγράφου 5 του άρθρου 106, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή με την
οποία λειτουργεί η επιχείρηση.
Αν στη λήξη της διαχειριστικής περιόδου προκύπτει ζημία, ανεξάρτητα αν
προέρχεται από την πώληση μετοχών εισηγμένων ή μη, αυτή μειώνει το πιο
πάνω αποθεματικό και σε περίπτωση μη επάρκειας ή μη ύπαρξης τέτοιου
αποθεματικού, το υπόλοιπο της ζημίας ή ολόκληρο το ποσό αυτής, κατά
περίπτωση, δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα, αλλά μεταφέρεται σε
ειδικό λογαριασμό προκειμένου να συμψηφιστεί με κέρδη που τυχόν θα
προκύψουν στο μέλλον από την πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χ.Α.
Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής έχουν εφαρμογή και όταν δικαιούχος του
κέρδους είναι αλλοδαπό νομικό πρόσωπο, με την επιφύλαξη των οριζομένων
από τις Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής Φορολογίας.
6. Οι διατάξεις των παραγράφων 1 έως και 5 εφαρμόζονται και για πωλήσεις
μετοχών εισηγμένων σε αλλοδαπό χρηματιστήριο αξιών ή σε άλλο διεθνώς
αναγνωρισμένο χρηματιστηριακό θεσμό. Στην περίπτωση αυτή οι Α.Ε.Π.Ε.Υ.
και τα πιστωτικά ιδρύματα που τηρούν τους λογαριασμούς μετοχών
χορηγούν στους δικαιούχους πελάτες τους τη βεβαίωση που προβλέπεται
από τις διατάξεις της παραγράφου 3. Όταν δικαιούχος του κέρδους είναι
επιχείρηση οποιασδήποτε μορφής έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της
παραγράφου 4.»
2. Στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 5 του άρθρου 38 του Κ.Φ.Ε., μετά τις
λέξεις «με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 1» τίθενται οι λέξεις «και της
παραγράφου 4».
3. Οι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 38 του Κ.Φ.Ε.
εξακολουθούν να εφαρμόζονται για μετοχές εισηγμένες στο Χρηματιστήριο
Αθηνών ή σε αλλοδαπό χρηματιστήριο και οι οποίες έχουν αποκτηθεί μέχρι
και την 31η Δεκεμβρίου 2010.
4. Οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του ν. 2579/1998 (ΦΕΚ ΑΆ
31) και της παραγράφου 2 του άρθρου 27 του ν. 2703/1999 (ΦΕΚ ΑΆ 72)
εξακολουθούν να εφαρμόζονται για εισηγμένες μετοχές που αποκτώνται μέχρι
την 31η Δεκεμβρίου 2010, καθώς και για εισηγμένες μετοχές οι οποίες
αποκτώνται από την ημερομηνία αυτή και μετά και πωλούνται μετά την
παρέλευση τριών (3) μηνών από το χρόνο απόκτησής τους.
5. Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 12 του άρθρου 106 του Κ.Φ.Ε.
αντικαθίσταται ως εξής:
«Τα κέρδη των τραπεζικών ανωνύμων εταιρειών κάθε διαχειριστικής χρήσης
που προέρχονται από την εφαρμογή των διατάξεων των παραγράφων 1, 6, 7
του άρθρου 38 και του άρθρου 99 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος και
τα οποία μετά την έγκριση του ισολογισμού και τη διάθεση των κερδών της
οικείας διαχειριστικής περιόδου από τη γενική συνέλευση των μετόχων, δεν
έχουν φορολογηθεί στο όνομα του νομικού προσώπου και εμφανίζονται σε
λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού ή συγκεντρωτικά στον ισολογισμό
και αναλύονται στο προσάρτημα (σημειώσεις επί των οικονομικών
καταστάσεων) από τις εταιρείες που τηρούν τα Διεθνή Πρότυπα
Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης (Δ.Π.Χ.Π.), υπόκεινται σε φορολογία στο
όνομα του νομικού προσώπου με το συντελεστή φορολογίας που ορίζεται
από το άρθρο 109 του Κ.Φ.Ε.»
6. Οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του ν. 2579/1998
εφαρμόζονται ανάλογα και κατά τη μεταφορά μετοχών εισηγμένων στο
Χρηματιστήριο Αθηνών προς άλλο διεθνώς αναγνωρισμένο χρηματιστηριακό
θεσμό στον οποίο είναι εισηγμένες μετοχές της ίδιας εταιρείας. Ο φόρος
υπολογίζεται επί της τιμής κλεισίματος της μετοχής κατά την ημέρα της
μεταφοράς. Ο φόρος της παρούσας παραγράφου δεν επιβάλλεται όταν η
μεταφορά πραγματοποιείται προς αλλοδαπό χρηματιστήριο με το οποίο το
Χρηματιστήριο Αθηνών έχει δημιουργήσει κοινό ηλεκτρονικό σύστημα
διαπραγμάτευσης και με την προϋπόθεση ότι προβλέπεται η καταβολή
ανάλογου φόρου στην αλλοδαπή.
